财税法律业务专业委员会（2019年7月）

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加计扣除税收优惠政策不仅惠及高新技术企业，普通企业也有机会享受

企业享受加计扣除税收优惠政策，不是高新技术企业、软件企业等特殊身份企业的“专利”，普通企业投入技术研发，同样可以享受税前加计扣除的优惠政策。财政部、国家税务总局最早在1996年就发出了《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》，确立了企业用于技术研发的费用，当年指出，研发费用比过往一年支出的增长超过一定幅度（10%）的，可按照实际支出金额的50%在税前扣除。

综合运用财税【2015】119号文件、财税【2017】34号文件、财税【2018】64号文件规定，普通企业加计扣除税收优惠政策可以明确为：

1、2015年，科技部、财政部、国家税务总局颁布《关于完善研发费用税前加计扣除政策的通知》（财税【2015】119号），对企业技术研发费用的加计扣除政策进行了完善，不再强调研发费用增长幅度的限制，明确了可以在税前加计扣除的技术研发费用的类型，和不得在税前加计扣除的费用的类型；明确了企业委托外部机构或个人进行研发活动所支出的费用，委托方的研发费用可以加计扣除，受托方不可加计扣除。《通知》规定：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销；同时，还规定企业委托境外机构或个人进行研发的不得加计扣除。

2、2018年6月25日，财政部牵头联手国家税务总局、科技部，再度就企业技术研发费用的加计扣除事宜发布《关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税【2018】64号）。这份《通知》废除了《财税【2015】119号》文有关企业委托境外机构研发产生的费用不得加计扣除的规定；结合财税【2017】34号文件规定，明确企业委托境外机构进行研发，可进行加计扣除，形成无形资产的按照成本的175%进行摊销，优惠政策到期日为2019年12月31日。不过，企业委托境外个人研发，仍不能享受加计扣除优惠政策。

3、结论：鼓励企业进行技术研发、支持技术进步是国家制定加计扣除税收优惠政策的长期基础，无论企业是否具备特殊身份，只要为推动技术进步方面作出贡献，就有机会享受税收优惠政策。