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财税法律业务专业委员会(2017年8月)

发布时间:2017-09-13 浏览数:95

车辆购置税法征求意见 税收法定加速落实

201787日,财政部、国家税务总局正式发布《中华人民共和国车辆购置税法(征求意见稿)》(简称《征求意见稿》),向社会公开征求意见,这是税收法定得到又一推进的体现。

200010月国务院颁布的《车辆购置税暂行条例》(简称《条例》)自施行以来,运行比较平稳规范,税制要素基本合理,征管效率也比较高,因此本次《征求意见稿》主要是对少数征税事项进行了合理调整,意在采取税制平移的方式将《条例》上升为法律。本文将结合车辆购置税相关税收要素,对《征求意见稿》相较于《条例》的主要异同进行简要对比分析。

一、关于纳税人

本次《征求意见稿》延续了《条例》的现行规定,仍将车辆购置税的纳税人界定为在我国境内购置应税车辆的单位和个人,其中,购置是指购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。

二、关于征税对象

《条例》规定车辆购置税的征税对象为汽车、摩托车、电车、挂车和农用运输车等5类,而本次《征求意见稿》中则提出将车辆购置税的征税对象修改为“汽车、摩托车、挂车和有轨电车等4类”,这个修改意见的出发点主要是为了与现行机动车技术标准保持一致,因为国家新发布的机动车技术标准,已将农用运输车和电车中的无轨电车统一纳入汽车管理。

三、关于计税价格和税率

1、关于车辆购置税计税价格,《征求意见稿》提出根据购置应税车辆的不同情形下的4种计税价格确定方法:

1)纳税人购买自用应税车辆的计税价格,为纳税人购买应税车辆支付给销售者的全部价款和价外费用,不包括增值税税款;

2)纳税人进口自用应税车辆的计税价格计算公式为:计税价格=关税完税价格+关税+消费税;

3)纳税人自产自用应税车辆的计税价格,按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定,不包括增值税税款;

4)纳税人受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的计税价格,为购置应税车辆时相关凭证载明的价格,不包括增值税税款。

同时,为避免税务机关规定的最低计税价格与纳税人实际购车价格出现差异而增加纳税人负担、减少征纳矛盾,《征求意见稿》取消了国家税务总局关于车辆最低计税价格的规定,但又新增了“纳税人申报的应税车辆计税价格与实际不符的,由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定核定应纳税额”的规定,以防止纳税人虚假申报计税价格、偷逃税款。

2、关于税率,《征求意见稿》维持了《条例》的现行规定,将车辆购置税仍维持按照计税价格10%的统一比例税率征收,这一做法虽然有利于在保证财政收入和税法平稳实施的同时不增加纳税人的负担,但仍没有结合考虑车辆类型(汽车、摩托车、挂车和有轨电车)、排量、油耗、排放等指标(新能源和暂行的1.6L及以下优惠政策除外)的差别来征收,与整个节能减排导向相悖,缺乏体现税收纵向公平,因此如能修改为实行差别税率,将更有利于可持续发展理念的执行。

四、关于税收减免

《征求意见稿》延续了《条例》的现行4项减免税情形规定,包括:一是根据国际惯例和对等原则,对依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆免税;二是为支持国防建设,对军队、武警部队列入装备订货计划的车辆免税;三是考虑到设有固定装置的非运输车辆主要用于建筑施工等专项作业,不以载人或者载货运输为主要功能,因此,对设有固定装置的非运输车辆免税;四是国务院批准免税或者减税的其他情形。对符合条件的新能源汽车、公共汽电车辆等临时性减免车辆购置税政策,可继续授权由国务院决定。

五、关于税收征管

《条例》中现行规定为“纳税人应当持主管税务机关出具的完税证明或者免税证明,向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册手续;没有完税证明或者免税证明的,公安机关车辆管理机构不得办理车辆登记注册手续”,本次《征求意见稿》调整为“公安机关交通管理部门在办理车辆登记时,应当核对税务机关提供的应税车辆完税或者免税电子信息;没有完税或者免税电子信息,以及完税、免税电子信息与纳税人申请车辆登记信息不符的,公安机关交通管理部门不得办理车辆登记”,这一变化主要是基于税务机关与公安机关交通管理部门已实现车辆购置税完税电子信息的实时交换,通过信息技术手段可以实现征纳税情况的有效管理,无须再采取验证纸质完税证明的管理方式的考虑。这也是立法与时俱进的相应体现。

六、关于退税规定

相较于《条例》,《征求意见稿》新增了“纳税人将已征车辆购置税的车辆退回车辆生产销售企业的,可以向主管税务机关申请退还已缴纳的车辆购置税税款”的规定,以期为税务机关依法管理退税行为提供相应的法律依据。

附件:《中华人民共和国车辆购置税法(征求意见稿)》

《中华人民共和国车辆购置税法(征求意见稿)》征求意见

  为了贯彻落实税收法定原则,提高立法公众参与度,广泛凝聚社会共识,推进开门立法、科学立法、民主立法,我们起草了《中华人民共和国车辆购置税法(征求意见稿)》,现向社会公开征求意见。公众可以在201796日前,通过以下途径和方式提出意见:
  1.通过国家税务总局网站(网址是:http://www.chinatax.gov.cn/)首页的意见征集系统提出意见。
  2.通过信函方式将意见寄至:北京市海淀区羊坊店西路5号国家税务总局政策法规司(邮政编码100038),并在信封上注明“车辆购置税法征求意见”字样。


财政部 国家税务总局
2017
87

 

中华人民共和国车辆购置税法
(征求意见稿)

 

  第一条  在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人为车辆购置税的纳税人,应当依照本法规定缴纳车辆购置税。
  第二条
  本法所称购置,是指购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。
  第三条
  本法所称应税车辆,是指汽车、摩托车、挂车和有轨电车。
  第四条
  车辆购置税应纳税额的计算公式为:
  应纳税额=计税价格×税率
  第五条
  车辆购置税的税率为10%
  第六条
  车辆购置税的计税价格,按照下列方法确定:
  (一)纳税人购买自用应税车辆的计税价格,为纳税人购买应税车辆支付给销售者的全部价款和价外费用,不包括增值税税款。
  (二)纳税人进口自用应税车辆的计税价格计算公式为:
  计税价格=关税完税价格+关税+消费税
  (三)纳税人自产自用应税车辆的计税价格,按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定,不包括增值税税款。
  (四)纳税人受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的计税价格,为购置应税车辆时相关凭证载明的价格,不包括增值税税款。
  第七条
  纳税人申报的应税车辆计税价格与实际不符的,由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定核定应纳税额。
  第八条
  纳税人以外汇结算应税车辆价款的,按照申报纳税之日国务院外汇管理部门规定的人民币汇率中间价折合成人民币计算缴纳税款。
  第九条
  车辆购置税实行一次征收制度。购置已征车辆购置税的车辆,不再征收车辆购置税。
  第十条
  下列情形,予以免征或者减征车辆购置税:
  (一)依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆,免税;
  (二)中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆,免税;
  (三)设有固定装置的非运输车辆,免税;
  (四)国务院批准免税或者减税的其他情形。
  前款第四项免税或者减税规定,由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。
  第十一条
  车辆购置税由税务机关依照本法和《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定征收管理。
  第十二
  纳税人购置应税车辆,应当向车辆登记地的主管税务机关申报纳税;购置不需要办理车辆登记的应税车辆,应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。
  第十三条
  纳税义务发生时间为纳税人购置应税车辆的当日,纳税人应当自纳税义务发生之日起60日内申报纳税。
  第十四条
  纳税人应当在向公安机关交通管理部门办理车辆登记前,缴纳车辆购置税。
  公安机关交通管理部门在办理车辆登记时,应当核对税务机关提供的应税车辆完税或者免税电子信息;没有完税或者免税电子信息,以及完税、免税电子信息与纳税人申请车辆登记信息不符的,公安机关交通管理部门不得办理车辆登记。
  第十五条
  税务、公安、商务、海关、工业和信息化等部门建立应税车辆信息共享平台和工作配合机制,及时交换应税车辆和纳税信息资料,加强车辆购置税征收管理,保障税款及时足额入库。
  车辆生产销售企业应当按照税务机关的要求,提供应税车辆生产销售相关信息。
  第十六条
  免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的,纳税人应当在向公安机关交通管理部门办理车辆过户或者变更登记前缴纳车辆购置税。
  第十七条
  纳税人将已征车辆购置税的车辆退回车辆生产销售企业的,应当向主管税务机关申请退还已缴纳的车辆购置税税款。
  第十八条
  税务机关发现纳税人未按照规定缴纳车辆购置税的,应当责令其补缴;纳税人拒绝缴纳的,税务机关可以通知公安机关交通管理部门依法撤销车辆登记,并收缴车辆牌证。
  第十九条
  纳税人、车辆生产销售企业和税务机关、公安机关交通管理部门及其工作人员违反本法规定的,依照《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国道路交通安全法》和有关法律法规的规定追究法律责任。
  第二十条
  本法自      日起施行。20001022日国务院公布的《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》同时废止。