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财税法律专业委员会（2022年8月）
发布时间：2022-10-07 浏览数：722
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《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》对我国生效并对部分税收协定开始适用的公告
我国于2022年5月25日向《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》（以下简称《公约》）的保存人——经济合作与发展组织秘书长交存了《公约》核准书。根据《公约》第三十四条（生效）第二款的规定，《公约》将于2022年9月1日对我国生效。2022年8月1日，国家税务总局已作出2022年第16号公告，将《公约》对我国生效并对部分税收协定开始适用等有关事宜予以明确。
《公约》由经济合作与发展组织受二十国集团委托牵头制订，旨在一揽子修订现行双边税收协定，落实与税收协定相关的税基侵蚀和利润转移（英文为Base Erosion and Profit Shifting，简称BEPS）行动计划成果建议。截至2022年6月30日，包括我国在内的97个国家或地区签署了《公约》。《公约》的施行能够使其签约国一揽子修订现有的税收协定网络，并协调一致地实施BEPS行动计划中税收协议的相关措施，而无需就各协定逐一开展修订谈判。
BEPS第6项行动计划为防止税收协定优惠的不当授予提出了多项建议。“后BEPS时代”，《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》的签署引起各国的高度关注。在近年打击协定滥用的需要和现行反协定滥用规则的局限性下，该公约根据BEPS的项目成果，纳入利益限制条款和主要目的测试规则，规定了防止协定滥用的最低标准。在最低标准提供的多种方案中，多国选择了单独适用主要目的测试规则。毫无疑问，随着BEPS项目成果逐渐在各国落实，主要目的测试规则将对国际税收协定网络产生广泛的影响。
根据《公约》第一条（公约范围）的规定，《公约》修订税收协定的范围限于《公约》第二条（术语解释）第一款第（一）项定义的“被涵盖税收协定”。“被涵盖税收协定”是指同时满足以下两个条件的税收协定：一是《公约》缔约方之间签署，且已经生效的税收协定；二是税收协定缔约双方均以作出通知的方式，将其纳入《公约》适用范围。
我国以作出通知的方式，将与100个国家签署的税收协定纳入《公约》适用范围。截至2022年6月30日，上述100个缔约伙伴国中的47个已完成《公约》生效程序，并将与我国签署的税收协定纳入适用范围。根据《公约》的规定，《公约》将适用于上述47个税收协定。未来，随着更多的国家和地区签署《公约》并完成生效程序，《公约》适用我国现行税收协定的范围将进一步扩大。
我国在《公约》中采纳了两类成果建议：一是BEPS最低标准条款，包括协定应防止逃避税行为造成的不征税或少征税的序言内容，以及应对协定滥用的主要目的测试条款等。二是我国近年签署的税收协定中通常纳入的其他BEPS成果建议，比如希望进一步发展经济关系并加强税收合作的序言内容、税收协定不限制居民国征税的规定、双重居民实体加比规则等。如果税收协定缔约对方也在《公约》中采纳了上述成果建议，则《公约》将对现行税收协定相应条款作出修改。各国对《公约》作出保留和通知的清单可以在OECD网站上查询。
值得注意的是，部分税收协定虽然已经被我国和税收协定缔约对方纳入《公约》适用范围，但因缔约对方尚未完成其国内生效程序，暂无法确定《公约》对税收协定适用的情况。需要关注缔约对方完成其国内生效程序并确定《公约》对税收协定适用的情况。
此外，另一个值得关注的是，未来在适用协定待遇时，中国的现行管理程序有可能需要根据公约进行调整，这种调整有可能会对纳税人、扣缴义务人或者税务机关带来额外的负担，围绕这种调整，如何更完善地整合目前相关的规范性文件，还有待进一步的指引出台。
（以上内容来源于国家税务总局等网站）
附：相关政策原文
国家税务总局关于《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》对我国生效并对部分税收
协定开始适用的公告
国家税务总局公告2022年第16号
《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》（以下简称《公约》），由经济合作与发展组织受二十国集团委托牵头制订，旨在一揽子修订现行双边税收协定，落实与税收协定相关的税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划成果建议。截至2022年6月30日，包括我国在内的97个国家或地区签署了《公约》。现将《公约》对我国生效并对部分税收协定开始适用有关事宜公告如下：
一、《公约》对我国生效情况
经国务院批准，我国于2022年5月25日向《公约》保存人经济合作与发展组织秘书长交存了《公约》核准书。根据《公约》第三十四条（生效）第二款的规定，《公约》将于2022年9月1日对我国生效。
二、《公约》对我国部分税收协定开始适用情况
截至2022年6月30日，根据税收协定缔约对方完成《公约》生效程序的情况，《公约》将适用于我国已签署的47个税收协定（详见附件），开始适用的时间根据《公约》第三十五条（开始适用）的规定确定。
《公约》文本及我国对《公约》作出保留和通知的清单已在国家税务总局网站发布。
特此公告。
附件：适用税收协定目录
国家税务总局
2022年8月1日
